Зачем нужна оценка налоговых рисков?

«Считаю возможным с 1 января 2025 года отказаться от временных мораториев на проверки бизнеса и вместо этого с учетом наработанного опыта полностью перейти на риск ориентированный подход, закрепив его законодательно»

из послания Президента РФ Федеральному собранию 29 февраля 2024 г.

Риск-ориентированный подход применяется ФНС РФ на каждом этапе анализа финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика: контроль исполнения обязанности по представлению налоговых деклараций (расчетов), проверка полноты и корректности данных в представленной налоговой отчетности, проведение предпроверочного анализа.

На сегодняшний день налоговые органы располагают большим информационным массивом, позволяющим контролировать деятельность налогоплательщика и своевременно выявлять налоговые правонарушения в разных областях.

— Когда теперь придет налоговая проверка?

— Когда в электронной системе ФНС сработают маркеры?

В последние годы изменен подход к организации контрольной работы налоговых органов. Акцент сделан на комплексный анализ финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, и, как следствие, отказ от тотального контроля и переход к контролю, основанному на критериях риска.

В этой связи Федеральной налоговой службой разработана и утверждена Концепция планирования выездных налоговых проверок (приказ ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@), предусматривающая новый подход к построению системы отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок.

Согласно Концепции, планирование выездных налоговых проверок – открытый процесс, построенный на отборе налогоплательщиков для проведения выездного контроля по общедоступным критериям риска совершения налогового правонарушения. Данный процесс носит открытый характер. Налогоплательщик, соответствующий таким критериям, с большой долей вероятности будет включен в план выездных налоговых проверок.

Таким образом, времена и подходы изменились. Теперь инспектор придет с проверкой не тогда, когда захочет, а когда сработают установленные системой контроля маркеры и сформируются требования. Единственной защитой теперь является собственный контроль этих маркеров и своевременное реагирование на их выявление.

— Схемы оптимизации налогов теперь запрещены?

— Да. Любая оптимизация, направленная на уменьшение налога, теперь вне закона.

Запрет на использование налоговых схем прямо прописан в Налоговом кодексе (ст. 54.1 НК РФ). Сейчас налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу или сумму налога, но только при одновременном соблюдении двух условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Таким образом, Налоговый кодекс РФ ограничил налогоплательщиков в возможностях по уменьшению налоговой базы. Ограничения зачастую распространяются даже на вполне законные способы оптимизации.

Для этого инспекторам достаточно доказать, что:

— сделка была мнимой;

— сделка заключалась с целью ухода от налогов;

— контракт исполнила не та компания (ИП), с которой налогоплательщик заключил договор.

— Меня могу заставить платить НДС за моего контрагента?

— Если Ваш контрагент не оплатил НДС, то эта сумма будет с него взыскана. Но при отсутствии у него имущества будут искать участника цепочки сделок, обладающего возможностью погасить налог.

Налоговая имеет право отказать в вычете и потребовать доплатить НДС, если установит, что контрагент налогоплательщика был недобросовестным и допустил разрывы. Разрыв по НДС — это расхождение в данных деклараций по НДС у контрагентов. Разрывы по НДС налоговая выявляет при проведении с помощью АСК НДС-2.

АСК НДС-2 — это комплексная система, которая автоматически обрабатывает и анализирует налоговую информацию, предоставленную предприятиями. АИС (автоматизированная информационная система) использует передовые технологии для сканирования и проверки деклараций на НДС, что позволяет выявлять несоответствия и подозрительные операции в режиме реального времени. Система оснащена алгоритмами, которые анализируют финансовые транзакции между компаниями, контрагентами и физическими лицами. Она отслеживает, был ли уплачен НДС при каждой операции. Если АСК НДС-2 обнаруживает, что в операциях есть разрывы или недостатки в уплате НДС, неизвестные вычеты, она автоматически отправляет запросы на предоставление пояснений тем компаниям, где были замечены возможные нарушения.

Если компания не отвечает на запрос или предоставляет недостаточные объяснения, начинается более глубокая проверка. Благодаря доступу к банковским операциям, АСК НДС-2 может видеть движение денег между компаниями и проверять, соответствуют ли заявленные суммы НДС действительности, нет ли изменений.

При обнаружении несоответствий система уведомляет об этом инспектора, который начнет детально проверять все цепочку поставщиков и покупателей. Цель проверки — убедиться, что НДС в конечном итоге был уплачен в бюджет.

Если НДС где-то «потерялся», то налоговая откажет в вычете и попросит доплатить налог в бюджет.

— А если налогоплательщик не знал, что контрагент проблемный?

— Налоговый орган будет исходить из того, что налогоплательщик должен был знать.

Если между реальным исполнителем и налогоплательщиком встроена техническая компания, налогоплательщик не знал о техническом характере этих операций, но должен был знать о том, что контрагент технический (например, он мог это узнать, если бы должным образом проявил коммерческую осмотрительность, и, если лицо, осуществившее фактическое исполнение в данной сделке, установлено), то сумма расходов и вычетов учитывается исходя из параметров исполнения, отраженных в документах реального исполнителя. То есть в таком случае, если налогоплательщик действовал неумышленно, налоговый орган сам устанавливает реального исполнителя. И налогоплательщик может способствовать налоговому органу в таком установлении.

Если у Вас имеется такая ситуация, то расходы учитываются по документам реального исполнителя, вычеты по НДС учитываются также по документам реального исполнителя, и налогоплательщик привлекается к ответственности в виде штрафа только по п. 1 ст. 122 НК РФ.

— Какие у меня риски помимо возможного взыскания суммы налога?

— Если налоговой не удастся взыскать налог, она обратится с заявлением в правоохранительные органы, которые возбудят уголовное дело.

Согласно п. 3 ст. 32 НК РФ, если в течение 75 дней со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, налогоплательщик не уплатил в полном объеме указанные суммы, налоговые органы обязаны в течение 10 дней со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в следственные органы, уполномоченные производить предварительное следствие по уголовным делам о преступлениях, предусмотренных статьями 198 — 199.2 УК РФ, для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.

Кроме того, налоговая инициирует дело о банкротстве такого налогоплательщика и будет добиваться обращения взыскания на его имущество и привлечения к субсидиарной ответственности руководство и фактических владельцев компании.

— Что теперь делать?

— Проблему лучше предотвратить, чем справляться с последствиями.

NB! Разработанная АБ «БВМП» автоматизированная информационная система оценки налоговых рисков позволяет:

определить соответствие заказчика критериям, необходимым для назначения выездной налоговой проверки,
выявить юридическую и фактическую аффилированность заказчика с его контрагентами и оценить результаты такой аффилированности с позиции налогового органа,
определить сомнительных контрагентов заказчика, по которым будет произведено доначисление налога,
выявить признаки дробления бизнеса и определить сумму доначисленного налога в связи с выявленным фактом дробления.

И главное — мы не оставляем заказчика с результатами проверки, а совместно с ним устраняем выявленные условия для срабатывания риск-маркеров и предотвращаем налоговые и уголовно-правовые риски.

По возникающим вопросам обращайтесь к Андрею Бежану, управляющему партнеру АБ «БВМП», по эл. адресу a.bezhan@bvmp.ru